Заплатив один раз за обязательное страхование гражданской ответственности, бухгалтер вспоминает о нем в двух ситуациях. Во-первых, при наступлении страхового случая. Во-вторых, при выбытии транспортного средства, по которому был получен страховой полис. Плюс к этим ситуациям мы еще рассмотрим случай, когда организация получает возмещение как пострадавшая сторона.
И.Ю. Недельская, аудитор
Пример 1.
Организация 2 февраля 2004 года приобрела полис обязательного страхования на 2004 год. Стоимость полиса составила 4750 руб. В августе 2004 года произошло ДТП. Виноват водитель организации. Сумма ущерба составила 9000 руб. Страховая компания перечислила сумму страхового возмещения пострадавшей стороне полностью.
В бухгалтерском учете будут сделаны следующие проводки.
2 февраля 2004 года:
Дебет 76 Кредит 51 - 4750 руб. - перечислена стоимость страхового полиса;
Дебет 97 Кредит 76 - 4750 руб. - учтена стоимость полиса в расходах будущих периодов.
27 февраля 2004 года:
Дебет 20 (26, 44 и т.д.) Кредит 97 - 395,83 руб. (4750 руб. : 12 мес.) - учтена в составе затрат часть стоимости страхового полиса.
Аналогичная проводка делается в конце каждого месяца.
Для налога на прибыль стоимость страхового полиса также будет списываться на расходы частями. Это связано с тем, что при заключении договора страхования на срок более одного отчетного периода расходы признаются равномерно в течение всего срока действия договора. Если же он заключен на срок менее одного отчетного периода, то на расходы можно отнести всю уплаченную сумму по договору единовременно (п. 6 ст. 272 НК РФ).
Обратите внимание, расходы на обязательное страхование учитываются в пределах установленных тарифов (п. 2 ст. 263 НК РФ, постановление Правительства РФ от 07.05.03 № 264).
При наступлении страхового случая ситуация может развиваться по двум вариантам. Первый - страховая компания перечисляет пострадавшему сумму возмещения полностью (как в примере 1). В этом случае в бухгалтерском учете виновной организации никакие записи не делаются.
Второй вариант - страховая компания компенсирует только часть нанесенного ущерба.
Пример 2.
Сохраним условия примера 1 и предположим, что страховая компания возместила пострадавшей стороне только 4000 руб. Оставшуюся часть (5000 руб.) организация выплатила сама.
Проводки будут сделаны следующие:
Дебет 99 Кредит 76 - 5000 руб. - начислено возмещение пострадавшей стороне (п. 13 ПБУ 10/99 «Расходы организации»);
Дебет 76 Кредит 51 - 5000 руб. - перечислено возмещение причиненного ущерба.
В налоговом учете данная сумма будет отнесена к внереализационным расходам (подп. 13 п. 1 ст. 265 НК РФ).
А теперь рассмотрим ситуацию, когда виновником ДТП является третье лицо.
Пример 3.
Вследствие ДТП сумма ущерба составила 6000 руб. Страховая компания - страховщик виновного лица перечислила страховое возмещение организации полностью.
В бухгалтерском учете будут сделаны записи:
Дебет 51 Кредит 76 - 6000 руб. - получено страховое возмещение;
Дебет 76 Кредит 99 - 6000 руб. - учтена полученная сумма в составе чрезвычайных доходов (п. 9 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
В налоговом учете сумма страхового возмещения будет признана внереализационным доходом (п. 3 ст. 250 НК РФ).
Еще случай, когда страховая компания может перечислить на ваш расчетный счет денежные средства, - смена собственника транспортного средства. Это может наступить в случае реализации транспортного средства, безвозмездной его передачи или же в других случаях перехода права собственности. Тогда действие договора обязательного страхования прекращается (п. 33 Правил обязательного страхования гражданской ответственности владельцев транспортных средств, утвержденных постановлением Правительства РФ от 07.05.03 № 263).
Часть страховой премии за неистекший срок договора возвращается страхователю.
Пример 4.
Немного изменим условия примера 1. Автомобиль 2 августа 2004 года был реализован.
За период со 2 февраля по 2 августа 2004 года с расходов будущих периодов на затраты была списана часть стоимости страхового полиса в размере 2374,98 руб. Оставшаяся часть страховой премии в размере 2375,02 руб. (4750 - 2374,98) была возвращена организации:
Дебет 76 Кредит 97 - 2375,02 руб. - отражена часть несписанной страховой премии;
Дебет 51 Кредит 76 - 2375,02 руб. - получена часть страховой премии за неистекший срок действия договора.
Для налога на прибыль возвращенная часть стоимости страхового полиса не будет учитываться в составе доходов. Ведь доходом признается экономическая выгода (ст. 41 НК РФ). А при возвращении денежных средств в случае прекращения договора никакой экономической выгоды нет.